獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告（修訂）（征求意見(jiàn)稿）

　　第一章　總  則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容、格式和類(lèi)型，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

　　第四條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。

　　第五條  注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告徑送收件人，無(wú)需經(jīng)其他單位審定。

　　第二章　審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

　　第七條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　（一）標(biāo)題；
　　（二）收件人；
　　（三）引言段；
　�。ㄋ模┓秶�段；
　�。ㄎ澹┮庖�(jiàn)段；
　　（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；
　　（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；
　　（八）報(bào)告日期。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要，在審計(jì)報(bào)告中增加說(shuō)明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　第八條 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

　　第九條 審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。

　　第十條  審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┮褜徲�(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱(chēng)、日期或涵蓋的期間；

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

　　第十一條 審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：

　　（一）按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；

　�。ǘ�）審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映；

　�。ㄈ�）審計(jì)工作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　第十二條 審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　第十三條  審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

　　第十四條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

　　第十五條 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。

　　第三章　審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列類(lèi)型之一的審計(jì)報(bào)告：

　�。ㄒ唬�無(wú)保留意見(jiàn)；
　�。ǘ�）保留意見(jiàn)；
　�。ㄈ�）否定意見(jiàn)；
　�。ㄋ模�無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　第十七條 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。

　　第十八條 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；

　�。ǘ�）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。

　　第十九條 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。

　　第二十條 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在引言段中省略對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描述，刪除范圍段，并在意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制”、“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。

　　第二十一條 當(dāng)出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。

　　在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前予以披露。

　　第二十二條  當(dāng)存在不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：

　　（一）存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；
　�。ǘ�）存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）。

　　必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對(duì)其他重大事項(xiàng)予以說(shuō)明。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　第四章　附  則

　　第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行單一會(huì)計(jì)報(bào)表、中期會(huì)計(jì)報(bào)表或多期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十四條 本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。


　　附錄：審計(jì)報(bào)告參考格式

　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

　　我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
 
　　XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
  　　中國(guó)  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日

　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

　　除下段所述事項(xiàng)外，我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款余額XXX萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的10%，我們無(wú)法實(shí)施函證，且無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
 
　　XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
　　　中國(guó)  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日
 
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

　　我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。

　　如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少XXX萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少XXX萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司從盈利變?yōu)樘潛p。

　　我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
 
　　XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
  　　中國(guó)  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日
 
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　ABC公司未對(duì)20X1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為XXX萬(wàn)元，我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　由于上述審計(jì)范圍受限產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。
 
　　XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
  　　中國(guó)  XX市  　　　　　　　　　　　　　　　20X2年X月X日